Hof Den Haag, 02-05-2023, nr. 200.303.943/01

De Ontvanger heeft aan [appellant] een dwangbevel betekend. De Ontvanger wil de belastingschuld van [appellant] innen. Die belastingschuld volgt uit 18 belastingaanslagen waarover [appellant] niet of zonder resultaat bij de belastingrechter heeft geprocedeerd. Deze procedure is het gevolg van het feit dat [appellant] verzet tegen het dwangbevel heeft aangetekend. [appellant] is van mening dat de belastingaanslagen die de Ontvanger wil innen niet juist zijn en bovendien (deels) zijn verjaard.

Het hof in hoger beroep stelt, net als de rechtbank, [appellant] in het ongelijk. Over de juistheid van de aanslagen heeft de belastingrechter kunnen oordelen. De onjuistheid van belastingaanslagen kan in een verzetprocedure slechts in uitzonderlijke gevallen aan de orde komen maar die omstandigheden doen zich hier niet voor. Ook zijn de aanslagen niet verjaard.

De procedure

Het verloop van de procedure blijkt uit de volgende stukken:

- de dagvaarding van 13 september 2021, waarmee [appellant] in hoger beroep is gekomen van het vonnis van de rechtbank Den Haag van 30 juni 2021;

- de memorie van grieven van [appellant] ;

- de memorie van antwoord van de Ontvanger;

-het proces-verbaal van de hieronder vermelde mondelinge behandeling.

Op 16 maart 2023 heeft de mondelinge behandeling plaatsgevonden. De mondelinge behandeling heeft gecombineerd plaatsgevonden met de mondelinge behandeling in de zaak van [naam] tegen de Ontvanger (zaaknr. 200.303.956/01). [naam] is de echtgenote van [appellant] . Mr. Urumzu, [appellant] zelf en mr. Schipper hebben tijdens de mondelinge behandeling het woord gevoerd.

[appellant] heeft tijdens de mondelinge behandeling verzocht de zaak drie maanden aan te houden omdat hij stukken in het geding wil brengen waarover hij thans nog niet kan beschikken. Het hof heeft meegedeeld dat het op dit verzoek tegelijk met het te wijzen arrest – dat bij toewijzing van het verzoek een tussenarrest zal zijn – zal beslissen.

[appellant] is een ondernemer die woningen in Den Haag exploiteert en bemiddelt bij de aan- en verkoop van dergelijke woningen. De Inspecteur van Belastingen (hierna: de Inspecteur) heeft, voor zover in deze zaak van belang, aan [appellant] 18 aanslagen inkomstenbelasting en aanslagen premies Zorgverzekeringswet (hierna ook: de aanslagen) opgelegd. Deze aanslagen zijn ambtshalve opgelegd, aangezien [appellant] geen aangifte had gedaan. Deze aanslagen zijn inmiddels onherroepelijk geworden doordat daartegen gerichte rechtsmiddelen hebben gefaald of (in een minderheid van de gevallen) niet zijn aangewend.

Op 11 april 2019 heeft de Ontvanger een dwangbevel aan [appellant] uitgevaardigd en betekend voor de aanslagen. Betekening heeft plaatsgevonden aan het parket van de ambtenaar van het openbaar ministerie bij de rechtbank Den Haag, en ook aan het woonadres van de echtgenote van [appellant] , mevrouw [naam] , aan [adres 1] .

Bij brief van 30 april 2019 heeft [appellant] verzet tegen het dwangbevel aangetekend en vervolgens de Ontvanger in verzet gedagvaard.

[appellant] heeft bij de rechtbank gevorderd (i) het verzet tegen het dwangbevel gegrond te verklaren, (ii) voor recht te verklaren dat [appellant] op goede gronden verzet instelt dan wel dat hij goed opposant is en dat het dwangbevel buiten werking wordt gesteld, en (iii) de Ontvanger te veroordelen tot onthouding van invorderingsmaatregelen ter zake de aanslagen. [appellant] legde aan deze vordering – samengevat en voor zover in hoger beroep nog van belang - ten grondslag dat het dwangbevel nietig is, dat de aanslagen zijn verjaard, dat de op 10 januari 2012 betekende akte niet tot stuiting van de verjaring heeft geleid, dat er gegronde twijfels zijn over de verschuldigdheid van de aanslagen, dat de aanslagen naar willekeur zijn opgelegd en dat de Ontvanger in strijd handelt met het invorderingsbeleid, het evenredigheidsbeginsel en de algemene beginselen van behoorlijk bestuur.

De rechtbank heeft het verzet ongegrond verklaard en het gevorderde voor het overige afgewezen. Op de overwegingen van de rechtbank komt het hof hierna voor zover nodig terug bij de bespreking van de grieven.

Met grief 1 betoogt [appellant] dat het dwangbevel nietig is, omdat ‘het dwangbevel is aangezegd’ op een adres in Nederland waar hij noch woonde noch verbleef, terwijl de Nederlandse overheid ervan op de hoogte was dat hij sinds 2015 in Suriname verbleef. Uit een in België in 2018/2019 door [appellant] ingestelde verzetprocedure tegen door de Ontvanger gelegde beslagen was de Ontvanger het adres van [appellant] in Paramaribo bekend. Dezelfde redenering legt [appellant] kennelijk ten grondslag aan zijn stelling dat de op 16 december 2016 betekende akte niet de beoogde stuitende werking heeft gehad. Ten slotte voert [appellant] aan dat de aanslagen en daarmee het dwangbevel nietig zijn, omdat de Ontvanger heeft nagelaten om voorafgaand aan het ambtshalve opleggen van de aanslagen per aangetekend schrijven aan [appellant] kennis te geven van de redenen waarom en op welke gronden hij meende de aanslagen ambtshalve op te moeten leggen.

De grief faalt in alle onderdelen. Wat betreft het op 11 april 2019 betekende dwangbevel heeft [appellant] niet aangetoond dat de Ontvanger op die datum op de hoogte was van het werkelijk verblijf van [appellant] . De Ontvanger heeft betwist dat hij partij was in de procedure tussen [appellant] en de Belgische belastingautoriteiten en daardoor van het werkelijk verblijf van [appellant] op de hoogte is geraakt. [appellant] heeft tegenover deze betwisting op geen enkele manier onderbouwd dat (a) hij op 11 april 2019 zijn werkelijk verblijf had op het door hem genoemde adres in Suriname, (ii) dat dit adres in de Belgische procedure is genoemd en (iii) dat de Ontvanger daarvan (vóór 11 april 2019) op de hoogte is geraakt. Overigens is het dwangbevel óók aan de echtgenote van [appellant] betekend en heeft [appellant] reeds bij brief van 30 april 2019 aan de rechtbank meegedeeld dat hij in verzet gaat. Dat [appellant] door de wijze van betekening (op de voet van art. 54 lid 4 Rv) onredelijk is benadeeld blijkt dan ook niet. Voor zover er al enig gebrek aan de betekening zou kleven leidt dit dus niet tot nietigheid (zie art. 66 lid 1 Rv).

Het voorgaande betekent dat ook het exploot van 16 december 2016 correct betekend is. Het feit dat toentertijd wel een briefadres van [appellant] bekend was staat daar niet aan in de weg. Overigens is de bij dit exploot betekende ‘Mededeling nieuwe verjaringstermijn’ ook aan dit briefadres ( [adres 1] ) verzonden.

Ten slotte voert [appellant] tevergeefs aan dat ‘de Ontvanger’ (bedoeld zal zijn: de Inspecteur) eerst ambtshalve aanslagen had mogen opleggen nadat hij per aangetekend schrijven aan [appellant] had uiteengezet waarom en op welke gronden hij meende de aanslagen ambtshalve te moeten opleggen. Deze stelling berust niet op enig wettelijk voorschrift of ongeschreven rechtsregel. Het hof tekent hierbij aan dat voor een dergelijke informatieplicht te minder aanleiding was nu [appellant] nagelaten had aangifte te doen.

Met grief 2 wil [appellant] de stelling ingang doen vinden dat indien een definitieve aanslag is opgelegd er geen voorlopige aanslag meer bestaat, aangezien de definitieve aanslag de voorlopige ‘vervangt’. [appellant] knoopt hier het betoog aan vast dat diverse voorlopige aanslagen ‘dus’ niet meer kunnen worden ingevorderd. Hij wijst erop dat de definitieve aanslagen over 2003, 2006 en 2008 niet zijn opgelegd voor te innen bedragen en dat daarvoor geen dwangbevel is opgelegd. Dit betekent dat de desbetreffende voorlopige aanslagen verjaard zijn en niet kunnen worden ingevorderd, aldus [appellant] .

De grief faalt omdat deze uitgaat van een onjuiste rechtsopvatting. Bij het opleggen van de definitieve aanslag wordt ervan uitgegaan dat de voorlopige aanslag blijft staan en betaald moet worden. Een voorlopige aanslag die tot een betalingsverplichting leidt kan dus ook worden ingevorderd als er inmiddels een definitieve aanslag is opgelegd.

Grief 3 houdt in dat de op 10 januari 2012 betekende akte niet heeft geleid tot stuiting van de verjaring, omdat [appellant] op die dag is aangehouden en in hechtenis is genomen. Deze grief slaagt niet. De akte is betekend aan het adres [adres 2] . [appellant] betwist niet dat dit op 10 januari 2012 zijn woonadres was. Dit betekent dat betekening rechtsgeldig heeft plaatsgevonden. Ook indien [appellant] op dezelfde dag in hechtenis is genomen en de betekende akte in strafrechtelijk beslag is genomen, betekent dit niet dat de betekening geen stuitende werking heeft gehad.

In de grieven 4 tot en met 7 voert [appellant] in de kern aan dat er gegronde twijfel is over de materiële verschuldigdheid van de aanslagen en dat dit betekent dat de Ontvanger de aanslagen marginaal had moeten toetsen. Bij marginale toetsing had de Ontvanger tot de conclusie moeten komen dat de belastingaanslagen in materiële zin niet verschuldigd zijn, in welk geval de Ontvanger geen invorderingsmaatregelen mag nemen, aldus [appellant] . Kennelijk is [appellant] van mening dat de gegronde twijfel en de materiële onverschuldigdheid van de aanslagen volgt uit zijn betoog dat andere belastingplichtigen voor dezelfde vermogensbestanddelen zijn aangeslagen en dat in andere (strafrechtelijke) procedures zou zijn geoordeeld dat [appellant] niet de (economisch) eigenaar van bepaalde panden was.

Uitganspunt is dat art. 17 lid 3 Invorderingswet 1990 bepaalt dat het verzet niet kan zijn gegrond op de stelling dat de belastingaanslag ten onrechte of tot een te hoog bedrag is vastgesteld. [appellant] zoekt echter aansluiting bij de leidraad Invordering 2008, waar onder 1.1.5 (Awb en algemene beginselen van behoorlijk bestuur) onder meer is opgenomen:

Naast het zoveel mogelijk handelen in overeenstemming met de Awb moet de ontvanger bij zijn handelen de algemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht nemen, ook als sprake is van privaatrechtelijke handelingen (beslag, executoriale verkoop en dergelijke). Dit betekent onder meer dat als de belastingschuldige in een verzoek aan de Belastingdienst aannemelijk heeft gemaakt dat er gegronde twijfels zijn bij de verschuldigdheid van een onherroepelijk geworden belastingaanslag, de ontvanger de belastingaanslag marginaal toetst. Onder een onherroepelijk vaststaande belastingaanslag wordt in dit verband verstaan een belastingaanslag waartegen geen bezwaar of beroep meer open staat en waarvoor evenmin een ambtshalve beoordeling mogelijk is in verband met termijnoverschrijding. Wanneer bij de marginale toetsing blijkt dat een belastingaanslag in materiële zin niet verschuldigd kan worden geacht, neemt de ontvanger voor een dergelijke aanslag geen invorderingsmaatregelen.

Het hof verwerpt het betoog van [appellant] . [appellant] heeft niet aannemelijk gemaakt dat er gegronde redenen zijn om te twijfelen aan de materiële verschuldigdheid van de aanslagen, laat staan dat hij, indien die twijfel al zou bestaan, aannemelijk heeft gemaakt dat de Ontvanger bij marginale toetsing tot de conclusie had moeten komen dat de aanslagen inderdaad materieel niet verschuldigd zijn. Over de gegrondheid van de overgrote meerderheid van de aanslagen is geprocedeerd tot en met de Hoge Raad en steeds is [appellant] in het ongelijk gesteld. Alleen voor het jaar 2003 heeft [appellant] geen bezwaar gemaakt, en over 2007 heeft hij wel bezwaar gemaakt maar vervolgens geen beroep ingesteld. Het hof constateert voorts dat niet blijkt – en dat [appellant] ook niet gemotiveerd stelt – dat de omstandigheden waarop hij zich nu beroept nieuw zijn in die zin dat daarmee in de fiscale procedures geen rekening mee werd of kon worden gehouden. In het licht van het voorgaande had [appellant] met zeer overtuigende argumenten moeten komen, waarin hij nauwkeurig per aanslag had aangegeven in welke mate deze onjuist zijn en waarom, maar dat heeft hij niet gedaan. [appellant] heeft een warrig en weinig gestructureerd betoog opgezet waaruit het hof niet kan afleiden welke van de (18) aanslagen materieel onverschuldigd zouden zijn, om welke redenen en in hoeverre.

Dit betekent dat er geen gegronde redenen zijn om te twijfelen aan de materiële verschuldigdheid van de aanslagen. De Ontvanger was dan ook niet gehouden de hiervoor bedoelde marginale toetsing uit te voeren. Het voorgaande betekent ook dat niet kan worden aangenomen dat de aanslagen, die formele rechtskracht hebben, naar willekeur zijn opgelegd of dat de Ontvanger in strijd handelt met het invorderingsbeleid, het evenredigheidsbeginsel of de algemene beginselen van behoorlijk bestuur door deze in te vorderen.

[appellant] voert tot slot aan dat de Ontvanger geen inzicht heeft willen geven in de vraag op welke aanslagen de opbrengst van 167 verkochte registergoederen en andere registergoederen en banktegoeden zijn afgeboekt. Er zou sprake zijn van een restant bedrag dat volgens [appellant] moet worden afgeboekt van de aanslagen, voor zover deze al verschuldigd zijn. De Ontvanger betwist dat sprake is van een restant bedrag en beroept zich op verjaring, omdat de verkopen meer dan 15 jaar geleden hebben plaatsgevonden. [appellant] heeft, tegenover de betwisting van de Ontvanger, niet aannemelijk gemaakt dat er een restant bedrag is dat op de aanslagen zou moeten worden afgeboekt.

[appellant] heeft ter zitting verzocht de zaak drie maanden aan te houden omdat hij stukken in het geding wil brengen waarover hij thans nog niet kan beschikken. [appellant] heeft dit verzoek gemotiveerd door erop te wijzen dat hij met die stukken meent te kunnen aantonen dat de aanslagen onjuist zijn. Uit hetgeen hiervoor is overwogen blijkt dat voor een dergelijk betoog in een procedure op verzet als deze slechts zeer beperkte mogelijkheden zijn. Mede gelet op het stadium waarin de procedure zich thans bevindt wijst het hof het verzoek om aanhouding af.

De grieven 4 tot en met 7 zijn ongegrond.

Het hof passeert het bewijsaanbod van [appellant] , aangezien hij daar kennelijk mee wil bewijzen dat de aanslagen onjuist zijn. Voor dergelijke bewijslevering is in een procedure als de onderhavige, mede gezien de formele rechtskracht van de aanslagen, geen plaats.

De grieven falen. Het vonnis van de rechtbank wordt bekrachtigd.

[appellant] zal als de in het ongelijk gestelde partij worden veroordeeld in de kosten van het geding in hoger beroep.

Beslissing

Het hof:

- bekrachtigt het vonnis van de rechtbank;

- wijst het verzoek om aanhouding van de zaak af;

- veroordeelt [appellant] in de kosten van het geding in hoger beroep, tot op heden aan de zijde van de Ontvanger begroot op € 772,-- aan griffierecht en € 3.549,-- aan salaris van de advocaat;

- verklaart dit arrest wat betreft de proceskostenveroordeling uitvoerbaar bij voorraad.

Dit arrest is gewezen door mrs. S.A. Boele, D. Aarts en E. Bauw en uitgesproken ter openbare terechtzitting van 2 mei 2023, in aanwezigheid van de griffier.